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園林綠化項目的財稅處理

發布時間:2021/02/03 點擊量:0

園林綠化項目的財稅處理

隨著城市化進程不斷加快,人們對于改善生態環境的需求越來越高。因此,實務中建筑企業接到的園林綠化項目也越來越多,那園林綠化項目與其他建筑工程項目,在財稅處理上有什么不同呢?讓我們一起來看一下吧!

  1、相關政策

  (1)類別劃分

  營改增后,根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》中規定:園林綠化業劃分在建筑服務——其他建筑服務類。其他建筑服務,是指上列工程作業之外的各種工程作業服務,如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

  (2)抵扣政策

  1)自有苗圃

  由于建筑業企業自有苗圃、農場等生產的苗木花卉直接對外銷售時,適用免稅政策,將自產的苗木花卉作為原材料直接用于其施工的綠化工程,沒有經過“購銷”環節,建筑業企業無法抵扣進項稅額。

  2)建筑業企業外購苗木花卉

  建筑業企業自其他納稅人外購苗木花卉用于綠化工程,工程項目適用一般計稅方法計稅的,其進項稅額可以按照相關規定抵扣。

  (3)抵扣方式

  1)自農業生產者個人采購自產農產品。農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策:①農業生產者個人去稅務機關憑自產證明代開的免稅增值稅普通發票;②建筑業企業經主管稅務機關批準或備案后,通過新系統向銷售方開具的收購發票。以銷售發票(或者收購發票)上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  2)自農業生產單位采購自產農產品。建筑業企業自農民專業合作社、農場等農業生產單位采購其自產的農產品,適用免稅政策,銷售方辦理了稅務登記,可以向建筑業企業開具免稅增值稅普通發票,以銷售發票(或者收購發票)上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  3)自流通領域的一般納稅人采購農產品。流通領域的一般納稅人外購農產品,再向建筑業企業銷售時,建筑業企業必須取得對方開具增值稅專用發票才可抵扣,以發票上注明的增值稅額為進項稅額。

  4)自流通領域的小規模納稅人采購農產品。建筑業企業自流通領域的小規模納稅人采購農產品,應取得對方代開的專用發票,在申報抵扣時根據票面金額和9%的扣除率計算抵扣。

  5)進口農產品。自境外進口農產品,憑海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額。

  2、賬務處理

  (1)購進苗木時:

  借:原材料

  貸:銀行存款

  (2)申報抵扣時:

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:原材料

  (3)領用種植苗木時:

  借:合同履約成本—工程施工

  貸:原材料

  (4)購進花卉時:

  借:原材料

  貸:銀行存款

  (5)申報抵扣時:

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:原材料

  (6)領用種植花卉時:

  借:合同履約成本—工程施工

  貸:原材料

  3、案例分析

  黃河建筑公司為一般納稅人,所屬A項目為一般計稅方法計稅,2020年5月發生購進苗木花卉材料如下:

  (1)自農民專業合作社購進其自產的苗木一批,支付款項300萬元,取得對方開具的免稅增值稅普通發票,苗木已種植。

  (2)自某商貿公司購進花卉一批,取得對方代開的增值稅專用發票1張,金額100萬元,稅額3萬元,花卉已種植。

  黃河建筑公司可抵扣進項稅額為:300×9%+100×9%=36(萬元)。

  (1)購進苗木時:

  借:原材料  300萬元

  貸:銀行存款  300萬元

  (2)申報抵扣時:

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  27萬元

  貸:原材料  27萬元

  (3)領用種植苗木時:

  借:合同履約成本—工程施工  273萬元

  貸:原材料  273萬元

  (4)購進花卉時:

  借:原材料  103萬元

  貸:銀行存款  103萬元

  (5)申報抵扣時:

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  3萬元

  貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)  3萬元

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  9萬元

  貸:原材料  9萬元

  (6)領用種植花卉時:

  借:合同履約成本—工程施工  94萬元

  貸:原材料  94萬元

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